Ο ελεγκτικός κίνδυνος αναφέρεται στην πιθανότητα ενός σφάλματος να διολισθήσει μέσω μιας ελεγκτικής επισκόπησης και να οδηγήσει σε μια εσφαλμένη αναφορά. Αυτός ο όρος είναι πιο συνηθισμένος στον επιχειρηματικό τομέα, όπου εξωτερικές λογιστικές εταιρείες παρέχουν υπηρεσίες «οικονομικού ελέγχου» και αναφορές ελέγχου για μεγάλες εταιρείες, τμήματα και μερικές φορές ακόμη και μεμονωμένα τμήματα. Το κύριο μέλημα με αυτόν τον κίνδυνο είναι ότι ένα έντυπο γνωστοποίησης χρηματοοικονομικών στοιχείων δεν θα εμφανίζει απάτες ή άλλες ασυνέπειες που υπάρχουν και ότι η αναφορά θα ζωγραφίσει συνεπώς μια εικόνα μιας οικονομικής σκηνής που δεν είναι πλήρης και στην πραγματικότητα φαίνεται καλύτερη από ό,τι πραγματικά είναι. Τα λάθη απάτης και αναφοράς δεν είναι πάντα εύκολο να εντοπιστούν, ιδιαίτερα όταν αποτελούν μέρος ενός ευρύτερου συστήματος. Τις περισσότερες φορές, τα λάθη ή οι παραλείψεις στις εκθέσεις ελέγχου είναι ακούσια και οι ελεγκτές συνήθως διαθέτουν ασφάλιση αθέμιτων πρακτικών για να προστατευθούν από αγωγές ευθύνης από άτομα όπως επενδυτές που βασίστηκαν στις εκθέσεις τους.
Γιατί έχει σημασία
Τα οικονομικά των επιχειρήσεων μπορεί να είναι πολύ περίπλοκα. Τα περισσότερα στελέχη λαμβάνουν μέτρα για να βεβαιωθούν ότι τα βιβλία τους είναι σύμφωνα με τη μεγιστοποίηση των κερδών, αλλά η επιθυμία για επιτυχία και κερδοφορία συνήθως πρέπει να εξισορροπείται με την υποχρέωση να τηρούν ακριβή λογιστικά βιβλία και να συμμετέχουν μόνο σε νόμιμες και αποδεκτές συναλλαγές. Ταυτόχρονα, οι περισσότεροι εταιρικοί ηγέτες έχουν αυτό που είναι γνωστό ως καταπιστευματικό καθήκον προς τους μετόχους τους να χρησιμοποιούν όλα τα χρήματα που επενδύονται τόσο σοφά όσο και κατάλληλα.
Είναι πολύ συνηθισμένο για τις εταιρείες να προσλαμβάνουν εσωτερικούς λογιστές και επαγγελματίες χρηματοοικονομικούς για να βοηθήσουν στον καθορισμό πολιτικών και στην προετοιμασία της γραφειοκρατίας, αλλά είναι εξίσου σύνηθες για τους ηγέτες να προσλαμβάνουν εξωτερικές λογιστικές εταιρείες για να πραγματοποιούν πρόσθετες επιθεωρήσεις, που ονομάζονται έλεγχοι, που μπορούν να εντοπίσουν αδυναμίες ή προβλήματα. Σε πολλές χώρες, οι εταιρείες ενός συγκεκριμένου μεγέθους ή κατωφλίου υποχρεούνται στην πραγματικότητα να υποβάλλονται σε τακτικούς ελέγχους, τα αποτελέσματα των οποίων συνήθως πρέπει να υποβάλλονται στην κυβέρνηση καθώς και να δημοσιοποιούνται. Ο κίνδυνος ελέγχου είναι βασικά ο κίνδυνος ότι αυτοί οι έλεγχοι θα χάσουν κάτι ή ότι οι ελεγκτές θα παραβλέψουν ένα πρόβλημα που θα έπρεπε να είχε παρατηρηθεί.
Τυπική έκφραση
Ο κίνδυνος συνήθως αντιπροσωπεύεται από το με τον τύπο AR = IR x CR x DR. Το AR είναι, φυσικά, κίνδυνος ελέγχου. Το IR είναι «εγγενής κίνδυνος» και αναφέρεται στην ευαισθησία της ανακρίβειας, υποθέτοντας ότι δεν υπάρχουν εσωτερικοί έλεγχοι για την αντιμετώπιση αυτής της πιθανότητας ανακρίβειας. Ο κίνδυνος ελέγχου (CR) εκφράζει την πιθανότητα ότι οι εσωτερικοί έλεγχοι δεν θα εντοπίσουν ανακρίβεια και ο κίνδυνος ανίχνευσης (DR) αναφέρεται στις πιθανότητες ο ελεγκτής να μην εντοπίσει το σφάλμα στον έλεγχό του.
Ανάλογα με το ποσοστό που προκύπτει από τον τύπο, ο κίνδυνος για έναν συγκεκριμένο έλεγχο συχνά χαρακτηρίζεται ως υψηλός, μεσαίος ή χαμηλός. Το ποσοστό ποσοστού που συνιστά υψηλό κίνδυνο δεν είναι απόλυτο — εξαρτάται από τους συγκεκριμένους παράγοντες ενός δεδομένου ελέγχου. Αν και αυτός ο προσδιορισμός παρέχει ένα οριστικό σημείο εκκίνησης για την αξιολόγηση κινδύνου, αυτό το εργαλείο σίγουρα δεν είναι διαθετικό του πραγματικού κινδύνου σε οποιοδήποτε δεδομένο σενάριο.
Σημασία
Ως ουσιαστικότητα θεωρείται το ποσό κατά το οποίο ένας χρήστης των οικονομικών δεδομένων, ο οποίος έχει εύλογη κατανόηση της επιχείρησης, θα είχε λάβει διαφορετική απόφαση εάν οι πληροφορίες που παραλείπονταν ή είχαν παραγραφεί ήταν διαθέσιμες. Όσο υψηλότερος είναι ο αντιληπτός κίνδυνος, τόσο χαμηλότερο είναι το όριο σημαντικότητας. Στις περισσότερες περιπτώσεις αυτό οδηγεί σε αυξημένο εύρος δοκιμών.
Υπάρχουν μερικά διαφορετικά πρότυπα που μπορούν να χρησιμοποιήσουν οι ελεγκτές. Αυτά που περιγράφονται στα Γενικά Αποδεκτά Ελεγκτικά Πρότυπα (GAAS) είναι μερικά από τα πιο κοινά. Αυτά βοηθούν τους ελεγκτές στη διάρθρωση των ελεγκτικών διαδικασιών τους για τον μετριασμό του κινδύνου. Τα GAAS εκδίδονται από το Αμερικανικό Ινστιτούτο Ορκωτών Λογιστών (AICPA), αλλά χρησιμοποιούνται σε πολλές χώρες για τη δημιουργία ενός πλαισίου υψηλού επιπέδου για τη μείωση του εγγενούς κινδύνου που σχετίζεται με κάθε δέσμευση. Μέσω του ελέγχου των ισχυρισμών των οικονομικών καταστάσεων από τον ελεγκτή, ο κίνδυνος πρέπει να μειωθεί σε επίπεδο αποδεκτό από τους ελεγκτές προτού παρασχεθεί μια καθαρή ελεγκτική γνώμη για τις οικονομικές καταστάσεις.
Παράγοντες μετριασμού
Κατά τη διάρκεια των σταδίων σχεδιασμού ενός ελέγχου, οι ελεγκτές συνήθως αξιολογούν τους διάφορους παράγοντες που μπορούν να αυξήσουν ή να μειώσουν τον κίνδυνο που σχετίζεται με μια συγκεκριμένη ανάθεση. Κατά τη διεξαγωγή μιας αρχικής εκτίμησης κινδύνου, οι ελεγκτές λαμβάνουν υπόψη την πιθανότητα ουσιώδους ανακρίβειας τόσο σε επίπεδο ατομικού υπολοίπου όσο και για τις οικονομικές καταστάσεις συνολικά.
Παράγοντες μετριασμού κινδύνου, όπως η εμπειρία του προσωπικού, η απλότητα των ελεγχόμενων συναλλαγών και ισχυρισμών, και το υπάρχον πλαίσιο εσωτερικού ελέγχου, χρησιμοποιούνται συχνά από τους ελεγκτές κατά την αξιολόγηση του κινδύνου και την ανάπτυξη του πεδίου εφαρμογής του ελέγχου. Τέτοιες εκτιμήσεις χρησιμοποιούνται για τον καθορισμό της σημαντικότητας που θα αποτελέσει το σημείο αναφοράς που χρησιμοποιούν οι ελεγκτές κατά την ανάπτυξη της φύσης, του χρόνου και της έκτασης των ελεγκτικών διαδικασιών επί των χρηματοοικονομικών πληροφοριών.