Ο εξωτερικός ελεγκτής είναι επαγγελματίας τρίτου που πραγματοποιεί ανεξάρτητη ανασκόπηση των οικονομικών αρχείων ενός οργανισμού. Γενικά αναφέροντας σε μια επιτροπή ελέγχου στελεχών της εταιρείας, αξιολογεί λογιστικά, μισθολογικά και αγοραστικά αρχεία, καθώς και οτιδήποτε σχετίζεται με χρηματοοικονομικές επενδύσεις και δάνεια, αναζητώντας λάθη ή απάτες. Στη συνέχεια, παρέχει μια ακριβή, αμερόληπτη έκθεση της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας στη διοίκηση ή στους υπεύθυνους για την εταιρική ηθική. Οι εξωτερικοί και εσωτερικοί ελεγκτές εκτελούν συνήθως παρόμοια εργασία, αν και μια εσωτερική ανασκόπηση είναι γενικά περισσότερο επικεντρωμένη στη διαχείριση κινδύνων και στις διαδικασίες εσωτερικού ελέγχου.
Εσωτερικοί έναντι εξωτερικών ελεγκτών
Ένας ανεξάρτητος οικονομικός επαγγελματίας εκτελεί εργασία σε έναν οργανισμό, αλλά δεν εργάζεται σε αυτόν. Ένας εσωτερικός ελεγκτής, από την άλλη πλευρά, εργάζεται για τον οργανισμό που ελέγχει. Και τα δύο μέρη παρέχουν παρόμοιες υπηρεσίες, συμπεριλαμβανομένης της αξιολόγησης των οικονομικών καταστάσεων, των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων και της συμμόρφωσης με τους περιφερειακούς κανόνες, καθώς και τη γνώμη τους σχετικά με την αποτελεσματικότητα και τον εντοπισμό απάτης. Οι εσωτερικοί εξεταστές έχουν γενικά το πλεονέκτημα όσον αφορά την κατανόηση των χαρακτηριστικών της βιομηχανίας ή της εταιρείας, αλλά η γνώση των ατόμων που ελέγχονται μπορεί να επηρεάσει την κρίση τους.
Πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα της χρήσης εξωτερικών ελεγκτών
Ένας εξωτερικός ελεγκτής δεν έχει αναπτύξει σχέσεις εντός του οργανισμού που ελέγχει, γεγονός που τον βοηθά να αποφύγει την προκατάληψη. Υπάρχουν αυστηρές απαιτήσεις σχετικά με αυτό: οι εξωτερικοί ελεγκτές γενικά δεν μπορούν να είναι φίλοι ή συγγενείς οποιουδήποτε ιδιοκτήτη, διευθυντή ή υπαλλήλου. Όσοι επανεξετάζουν τις εισηγμένες εταιρείες που διαπραγματεύονται δεν πρέπει να κατέχουν μετοχές σε αυτές ή να έχουν οποιοδήποτε μετοχικό μερίδιο σε οποιαδήποτε από τις θυγατρικές ή συμμετοχές τους.
Ενώ ένας εξωτερικός ελεγκτής μπορεί να ειδικευτεί σε έναν συγκεκριμένο τομέα επιχειρήσεων, συχνά πρέπει να μάθει τα μέσα και τα άκρα ενός συγκεκριμένου κλάδου πριν από τη διενέργεια ελέγχου. Αν και αυτό μπορεί να είναι μειονέκτημα, σημαίνει επίσης ότι είναι απίθανο να μπει στη δουλειά με συγκεκριμένες ιδέες για το πώς πρέπει να γίνουν τα πράγματα. Αυτό μπορεί να τον διευκολύνει να αναγνωρίσει προβλήματα.
Επιλογή Ελεγκτή
Ένας οργανισμός μπορεί να βασίζεται σε εσωτερικό ή εξωτερικό ελεγκτή ή να χρησιμοποιεί συνδυασμό και των δύο υπηρεσιών, ανάλογα με τις ανάγκες του και τη νομοθεσία. Στις ΗΠΑ, ο νόμος περί κινητών αξιών του 1934 απαιτεί από τις δημόσιες εταιρείες να προσλάβουν ένα εξωτερικό μέρος. Αυτός ο επαγγελματίας πρέπει να διασφαλίσει ότι οι οικονομικές καταστάσεις απεικονίζουν με ακρίβεια τις οικονομικές επιδόσεις μιας εταιρείας, καθώς οι δημόσιοι επενδυτές βασίζονται συχνά σε αυτές τις πληροφορίες κατά την αγορά μετοχών. Οι ιδιωτικές εταιρείες μπορούν ή όχι να χρησιμοποιούν εξωτερικό επαγγελματία, αλλά όταν το κάνουν, συνήθως είναι μόνο σε καταστάσεις στις οποίες απαιτείται από το νόμο ή λόγω ενός σημαντικού γεγονότος, όπως η συγχώνευση.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, οι υπηρεσίες τρίτου μέρους απαιτούνται από ρυθμιστική υπηρεσία ή μετόχους που πιστεύουν ότι οι οικονομικές απαιτήσεις μιας εταιρείας είναι αμφισβητήσιμες. Εάν ο ελεγκτής βρει αποδεικτικά στοιχεία που υποστηρίζουν τις υποψίες τους, συνήθως απαιτείται να τα αναφέρει. Γενικά δίνεται η δυνατότητα στην εταιρεία να υπερασπιστεί τη θέση της είτε γραπτώς είτε προφορικά.
Σχεδιασμός
Ο προγραμματισμός ελέγχου είναι μια επίσημη διαδικασία που πρέπει να εκτελέσει ο ελεγκτής πριν ξεκινήσει η πραγματική εξέταση. Πρώτον, πρέπει να αποδείξει ότι έχει εργασιακή γνώση της επιχείρησης και των λειτουργιών της. Στη συνέχεια, πρέπει να εντοπίσει τους κινδύνους που σχετίζονται με την εσφαλμένη αναφορά των οικονομικών καταστάσεων για τη συγκεκριμένη οντότητα και στη συνέχεια να αναπτύξει μια προσέγγιση βασισμένη στα αποτελέσματα των δύο προηγούμενων βημάτων. Ολόκληρη η διαδικασία επανεξέτασης μπορεί να διαρκέσει από εβδομάδες έως μήνες, ανάλογα με το μέγεθος του οργανισμού και τους κινδύνους αναφοράς.
Ελεγκτικά πρότυπα
Οι περισσότερες χώρες διαθέτουν οργανισμούς που καθορίζουν τα πρότυπα για τους οικονομικούς ελεγκτές. Οι επαγγελματίες ακολουθούν συνήθως τα Γενικά Αποδεκτά Ελεγκτικά Πρότυπα (GAAS), τα οποία πιστοποιούν την κατάρτιση, την ανεξαρτησία και την επιμέλειά τους. Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ISA), που δημοσιεύθηκαν από το International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), εφαρμόζονται επίσης σε πολλές χώρες, συμπεριλαμβανομένων όλων των μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Στις ΗΠΑ, το Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) επιβλέπει τον ελεγκτικό κλάδο και θέτει πρότυπα.
Παρά τις οδηγίες αυτές, υπάρχουν στιγμές που ο ελεγκτής πρέπει να βασιστεί στη δική του εμπειρία για να βγάλει κάποια συμπεράσματα. Είναι εκπαιδευμένος να αμφισβητεί την αλήθεια του υλικού που συναντά για να βρει λάθη και απάτη και να εντοπίσει τομείς που χρειάζονται βελτίωση. Για παράδειγμα, μπορεί να παρατηρήσει ότι μια εταιρεία θα μπορούσε να είναι πιο αποτελεσματική στους λογιστικούς της, στους εσωτερικούς ελέγχους ή στις συνήθειες δαπανών. Μπορεί να προτείνει λύσεις όπως μείωση γενικών εξόδων μέσω μειώσεων προσωπικού ή καλύτερο έλεγχο αποθεμάτων.
Παρατυπίες
Πιο προβληματικές είναι οι παρατυπίες, οι οποίες είναι λανθασμένες δηλώσεις ή ψέματα από τον πελάτη. Μπορούν να συμβούν με πολλούς τρόπους, συμπεριλαμβανομένου όταν μια εταιρεία χειραγωγεί τις οικονομικές της επιδόσεις. Αυτό μπορεί να παραπλανήσει τους επενδυτές και μπορεί να αναγκάσει μια εταιρεία να παραδεχτεί την παράβαση, να υπολογίσει εκ νέου τα κέρδη του παρελθόντος και να καθυστερήσει την αποκάλυψη των μελλοντικών οικονομικών επιδόσεων εάν ανακαλυφθεί. Ένας άλλος τύπος παρατυπίας σχετίζεται με την ταξινόμηση που αποδίδεται στις θέσεις της εταιρείας, η οποία επηρεάζει τον τρόπο αμοιβής των εργαζομένων.
Για να εντοπίσουν παρατυπίες και να αποφύγουν τις παραβιάσεις, οι ανεξάρτητοι κριτές δημιουργούν δοκιμές κατά τον προγραμματισμό εντοπισμού λαθών ή απάτης. Όσο μεγαλύτερος είναι ο κίνδυνος για λάθη στις χρηματοοικονομικές αναφορές, τόσο μεγαλύτερο είναι το βάθος της δοκιμής και τόσο λιγότερο ένας εξωτερικός συνεργάτης θα βασίζεται στην επίσημη συμβολή της εταιρείας για ακρίβεια.
Ευρήματα
Μόλις ολοκληρωθεί η εργασία, ένας εξωτερικός ελεγκτής θα παρουσιάσει τα ευρήματά του στα στελέχη ή το διοικητικό συμβούλιο της εταιρείας. Η έκθεσή του καλύπτει κανονικά την κατάσταση των οφειλόμενων και εισπρακτέων λογαριασμών καθώς και τη γνώμη του για τα συστήματα τήρησης αρχείων και την οικονομική κατάσταση της εταιρείας. Τα σχόλιά του σε αυτά τα θέματα αναμένεται να είναι εποικοδομητικά και περιλαμβάνουν συστάσεις για βελτιώσεις.
Τα ευρήματα ενός ελεγκτή επηρεάζουν έντονα τη φήμη της εταιρείας. Μπορεί να υπάρξουν σοβαρές συνέπειες εάν τα συμπεράσματά του για περιουσιακά στοιχεία, οφειλές, φορολογικές υποχρεώσεις και πληρωμές δεν ταιριάζουν με την εταιρεία. Στις ΗΠΑ, ο ελεγκτής πρέπει να εκχωρήσει μια βαθμολογία στον πελάτη, που κυμαίνεται από “χωρίς ειδίκευση”, που σημαίνει αποδεκτή, έως “δυσμενής”, πράγμα που υποδηλώνει ότι η εταιρεία παρουσιάζει λανθασμένα τις οικονομικές της επιδόσεις. Αυτές οι αξιολογήσεις συχνά επηρεάζουν εάν μια εταιρεία μπορεί να παραμείνει στην επιχείρηση.
Προσόντα
Οι περισσότερες θέσεις εργασίας σε αυτόν τον τομέα απαιτούν από τον αιτούντα να είναι Πιστοποιημένος Δημόσιος Λογιστής (CPA), κάτι που στις ΗΠΑ υποδεικνύει ότι πέρασε την Ενιαία Εξέταση CPA και είναι αδειούχος επαγγελματίας. Σε άλλες χώρες, αυτή η δουλειά γίνεται από ορκωτό λογιστή. Η εμπειρία στον έλεγχο, την οικονομική ανάλυση ή τη διοίκηση επιχειρήσεων είναι επίσης πολύτιμη για όσους σχεδιάζουν να ασχοληθούν με αυτόν τον τομέα.